克日，国度税务总局公布《分外征税观察调解及互相协商步伐办理措施》（国度税务总局通告2017年第6号，以下简称《措施》），《措施》是国度税务总局继公布《关于美满联系关系报告和同期材料办理有关事变的通告》（国度税务总局通告2016年第42号，以下简称42号通告）、《关于美满预定订价布置办理有关事变的通告》（国度税务总局通告2016年第64号，以下简称64号通告）之后再次脱手，对《分外征税调解实行措施（试行）》（国税发〔2009〕2号，以下简称2号文）相干内容的修订、美满。《措施》在2号文及其配套文件底子上，融入了BEPS举动方案的新要求，构成BEPS配景下转让订价新规的系统化集成。与2号文及其配套文件相比，《措施》次要有十二大变革，企业应予以存眷，更好地应对新的税务应战。

变革1：勉励征税人自行调解补税

《措施》引用《国度税务总局关于分外征税调解监控办理有关题目的通告》（国度税务总局通告2014年第54号，以下简称54号通告）的相干划定，将危害办理的思绪引入分外征税调解，勉励征税人自行调解补税。

同时取消了54号通告第一条中“征税人依照有关划定20日之内提供同期材料大概其他有关材料”的要求，加重了征税人在差别分外征税调解危害水平上都必需提供同期材料或其他有关材料的包袱。

《措施》还明白了自行调解补税时该当填报《分外征税调解自行交纳税款表》，办理了54号通告自行调解补税的详细报告步伐题目。

变革2：扩展了观察调解范畴

《措施》对分外征税观察调解范畴不再范围于2号文“转让订价观察调解”的范畴，而是席卷了企业所得税法及实在施条例第六章和2号文所涵盖的一切“分外征税调解”范畴，即2017年5月1日《措施》实施后，分外征税观察步伐将实用于对企业的转让订价、本钱分摊协议、受控本国企业、资源弱化、一样平常反避税等事变的分外征税观察调解。

别的，《措施》将2号文第七十六条“并非由于公道的谋划必要而对利润不作分派大概增加分派”内容置于重点存眷工具中，预示着受控本国企业能否举行利润分派将归入分外征税观察调解办理；将“实行其他不具有公道贸易目标的税收操持大概布置”参加具有危害的重点存眷工具，本质是将2号文一样平常反避税办理条款中涵盖的“其他不具有公道贸易目标的布置”平移到《措施》中。

变革3：分外征税观察步伐有变革

《措施》第五条划定，只要对分外征税调解备案观察的企业实行观察时，才必要向其投递《税务反省关照书（一）》。而2号文第三十二条划定，税务构造对已确定的观察工具现场观察时，观察职员应出示《税务反省证》，并投递《税务反省关照书》。

关于征税人提供材料以及税务构造的取证要求，《措施》作出了详细划定。此中有很多新增划定，好比“以电子数据证明案件现实的”，初次明白了税务构造可以接纳的取证方法。

变革4：美满了可比性剖析

《措施》因循了2号文第二十二条可比性剖析的内容，并参考OECD转让订价指南及42号通告的划定，作了修订和美满。

1.第十五条买卖资产大概劳务特征中增长了“金融资产”，与42号通告联系关系买卖范例增长了“金融资产”相婚配；

2.关于“条约条款”的剖析，增长了“条约条款剖析该当存眷企业实行条约的才能与举动，以及联系关系方之间签订条约条款的可信度等”；

3.第十五条经济情况的剖析中提出了中国税务构造一向对峙的“本钱浪费、市场溢价等地区特别要素”的剖析。举行“地区特别要素”剖析，已成为42号通告同期材料“当地文档”中必不行少的构成局部。

在被观察企业可比性剖析评价与选择上，要求：

1.该当在剖析评价买卖各方功效危害的底子上，选择功效绝对复杂的一方作为被测试工具；

2.在可比性剖析的信息利用上，可以利用公然和非公然信息，但夸大公然信息优先利用准绳；

3.税务构造在剖析评价被观察企业联系关系买卖能否切合独立买卖准绳时，明白提出了“可比企业利润或代价的均匀值的年度或逐年盘算”，比之于四分位法，多了切合独立买卖准绳下的可比利润或可比代价的选择。

变革5：美满了转让订价办法

《措施》引用了2号文中所明白的种种转让订价办法，并予以修订和美满。

1.可比非受控代价法，《措施》坚持了与42号通告所明白的买卖范例分歧的用语；

2.再贩卖代价法，根本是2号文平移过去的；

3.本钱加成法，保存了2号文本钱加成法的所有内容；

4.买卖净利润法，《措施》有很多新内容，也是整个转让订价办法局部变革最大的；

5.利润支解法，提出“当难以获取可比买卖信息但能公道确定兼并利润时，可以联合实践状况思索与代价奉献相干的支出、本钱、用度、资产、雇员人数等要素，剖析联系关系买卖各方对代价作出的奉献，将利润在各方之间举行分派”；

6.提出了其他切合独立买卖准绳的办法包罗本钱法、市场法和收益法等资产评价办法。

变革6：强化对单一功效企业盈余的监控

《措施》在整合2号文第三十九条及《国度税务总局关于强化跨境联系关系买卖监控和观察的关照》（国税函〔2009〕363号）的底子上明白：企业为境外联系关系方从事来料加工大概进料加工等单终身财产务，大概从事分销、合约研发商业，准绳上该当坚持公道的利润程度。

该类企业如呈现盈余，无论能否到达42号通告中的同期材料预备尺度，均该当就盈余年度预备同期材料当地文档。税务构造该当重点考核上述企业的当地文档，增强监控办理。

变革7：要求有形资产代价奉献与收益分派

关于有形资产的代价奉献，《措施》片面自创了BEPS8-10号举动方案《有形资产针对转让订价指南》第六章的修订。

关于企业与其联系关系方转让大概受让有形资产利用权而收取大概付出的特许权利用费，其剖析框架植入了《国度税务总局关于企业向境外联系关系方付出用度有关企业所得税题目的通告》（国度税务总局通告2015年第16号，以下简称16号通告）中关于向境外联系关系方付出特许权利用费的精力。

16号通告在特许权利用费付出上对“不得扣除”接纳了准绳性形貌，《措施》则以枚举的方法标准了特许权利用费收取或付出的调解机制，为税务构造详细操纵提供了执法根据。

变革8：夸大联系关系劳务转让订价要合规

《措施》第三十五条、三十六条表现了《BEPS8-10号举动方案：低附加值团体内劳务》针对《转让订价指南》第七章的修订的内容：“从转让订价角度探究在确定跨国企业团体成员与团体其他成员能否有提供办事的运动存在以及确定这些劳务的代价能否切合独立买卖准绳时发生的题目。”即联系关系劳务次要触及两方面的题目：

1.能否提供了联系关系劳务，必要订定认定或判断规矩；

2.确定利用独立买卖订价准绳时必要思索的要素。

变革9：实行分外征税调解更审慎

《措施》第四十条引用了2号文第四十三条税务构造实行转让订价征税调解的步伐性划定，但相较于2号文划定，《措施》实行分外征税调解的步伐性划定，无论是总的提法，照旧详细步伐的操纵，都愈加审慎，根据愈加明白。就其步伐性划定看，《措施》第四十条中的各款简直都有调解或增补。

变革10：明白了加收滞纳金的情况

《措施》第四十四条明白了加收滞纳金情况：以“凌驾《分外征税观察调解关照书》补缴税款限期仍未交纳税款的”，办理了征纳两边在实践操纵中的争议。

关于自行调解补税的变革是，54号通告间接明白依照基准利率加收利钱，而《措施》第四十五条在54号通告的底子上，增长了“且自动提供同期材料或按税务构造要求提供其他相干材料的”，才干依照基准利率加收利钱。

变革11：明白了互相协商步伐的内容

《措施》明白互相协商步伐涵盖的内容包罗：双边大概多边预定订价布置的谈签；税收协议缔约一方实行分外征税观察调解惹起另一方响应调解的协商会商。

《措施》细致枚举了税务构造可以回绝、停息、停止互相协商步伐的详细情况；明白了双边协商后果投递、补征、退还税款等详细事情步伐等。

变革12：增减了分外征税观察调解表单

相较于2号文，《措施》关于分外征税观察调解表单次要填报内容的次要变革包罗：

1.新增《分外征税调解自行交纳税款表》《启动分外征税调解互相协商步伐请求表》《分外征税调解互相协商协议补（退）税款关照书》；

2.保存《联系关系干系认定表》《联系关系买卖认定表》《分外征税观察结论关照书》《协商内容记载》《分外征税观察开端调解关照书（含企业所得税调解项目表、其他税种调解项目表、各项税收应补（退）明细表）》《分外征税观察调解关照书》，只是表名、款式或援用的执法根据等有变革；

3.取消《企业功效危害剖析表》《企业可比性要素剖析表》《企业可比性要素剖析认定表》；

4.将《企业年度联系关系买卖财政情况剖析表》平移到22张联系关系报告表中。